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中华人个人所得税新个税法实施法实施条例

  现公布修订后的《中华人个人所得税法实施条例》,自2019年1月1日起施行。

  三次修订2018年12月18日中华人令第707第四次修订)

  第一条根据《中华人个人所得税法》(以下简称个人所得税法),制定本条例。

  第二条个人所得税法所称在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住;所称从中国境内和境外取得的所得,新个税法实施分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。

  第除财政、税务主管部门另有外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:

  (五)从中国境内企业、事业单位、组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

  第四条在中国境内无住所的个人,在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的,经向主管税务机关备案,其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的,其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

  第五条在中国境内无住所的个人,在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免予缴纳个人所得税。

  (一)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的所得。

  (二)劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、、、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、、演出、表演、、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、服务以及劳务取得的所得。

  (三)稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

  (四)特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。

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  1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内的个人独资企业、合伙企业生产、新个税法实施经营的所得;

  (六)利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。

  (七)财产租赁所得,是指个人出租不动产、机器设备、车船以及财产取得的所得。

  (八)财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及财产取得的所得。

  第七条对股票转让所得征收个人所得税的办法,由另行,并报常务委员会备案。

  第八条个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和形式的经济利益;所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额,无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额;所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额;所得为形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额。

  第九条个人所得税法第四条第一款第二项所称国债利息,是指个人持有中华人财政部发行的债券而取得的利息;所称国家发行的金融债券利息,是指个人持有经批准发行的金融债券而取得的利息。

  第十条个人所得税法第四条第一款第三项所称按照国家发给的补贴、津贴,是指按照发给的特殊津贴、院士津贴,以及免予缴纳个人所得税的补贴、津贴。

  第十一条个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费,是指根据国家有关,从企业、事业单位、、组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所称救济金,是指各级门支付给个人的生活困难补助费。

  第十二条个人所得税法第四条第一款第八项所称依照有关法律应予免税的驻华、馆的外交代表、官员和人员的所得,是指依照《中华人外交与豁免条例》和《中华人与豁免条例》免税的所得。

  第十个人所得税法第六条第一款第一项所称依法确定的扣除,包括个人缴付符合国家的企业年金、职业年金,个人购买符合国家的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及可以扣除的项目。

  专项扣除、专项附加扣除和依法确定的扣除,以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额;一个纳税年度扣除不完的,不结转以后年度扣除。

  第十四条个人所得税法第六条第一款第二项、第四项、第六项所称每次,分别按照下列方法确定:

  (一)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

  第十五条个人所得税法第六条第一款第三项所称成本、费用,是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用;所称损失,是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及损失。

  取得经营所得的个人,没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

  从事生产、经营活动,未提供完整、准确的纳税资料,不能正确计算应纳税所得额的,由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。

  第十六条个人所得税法第六条第一款第五项的财产原值,按照下列方法确定:

  (三)土地使用权,新个税法实施为取得土地使用权所支付的金额、土地的费用以及有关费用;

  纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证,不能按照本条第一款的方法确定财产原值的,由主管税务机关核定财产原值。

  个人所得税法第六条第一款第五项所称合理费用,是指卖出财产时按照支付的有关税费。

  第十七条财产转让所得,按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。

  第十八条两个以上的个人共同取得同一项目收入的,应当对每个人取得的收入分别按照个人所得税法的计算纳税。

  第十九条个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的公益性组织、向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠;所称应纳税所得额,是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

  第二十条居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得,应当分别合并计算应纳税额;从中国境内和境外取得的所得,应当分别单独计算应纳税额。

  第二十一条个人所得税法第七条所称已在境外缴纳的个人所得税税额,是指居民个人来源于中国境外的所得,依照该所得来源国家(地区)的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。

  个人所得税法第七条所称纳税人境外所得依照本法计算的应纳税额,是居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及所得的所得税税额的限额(以下简称抵免限额)。除财政、税务主管部门另有外,来源于中国境外一个国家(地区)的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及所得抵免限额之和,为来源于该国家(地区)所得的抵免限额。

  居民个人在中国境外一个国家(地区)实际已经缴纳的个人所得税税额,低于依照前款计算出的来源于该国家(地区)所得的抵免限额的,应当在中国缴纳差额部分的税款;超过来源于该国家(地区)所得的抵免限额的,其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免,但是可以在以后纳税年度来源于该国家(地区)所得的抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。

  第二十二条居民个人申请抵免已在境外缴纳的个人所得税税额,应当提供境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。

  第二十个人所得税法第八条第二款的利息,应当按照税款所属纳税申报期最后一日中国银行公布的与补税期间同期的币贷款基准利率计算,自税款纳税申报期满次日起至补缴税款期限届满之日止按日加收。纳税人在补缴税款期限届满前补缴税款的,利息加收至补缴税款之日。

  第二十四条扣缴义务人向个人支付应税款项时,应当依照个人所得税法预扣或者代扣税款,按时缴库,并专项记载备查。

  前款所称支付,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及形式的支付。

  (一)从两处以上取得综合所得,且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

  (二)取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得,且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

  纳税人申请退税,应当提供其在中国境内开设的银行账户,并在汇算清缴地就地办理税款退库。

  第二十六条个人所得税法第十条第二款所称全员全额扣缴申报,是指扣缴义务人在代扣税款的次月十五日内,向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及相关涉税信息资料。

  第二十七条纳税人办理纳税申报的地点以及有关事项的具体办法,由税务主管部门制定。

  第二十八条居民个人取得工资、薪金所得时,可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息,由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得,并由扣缴义务人减除专项附加扣除的,对同一专项附加扣除项目,在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。

  居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息,减除专项附加扣除。

  第三十条扣缴义务人应当按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报,不得擅自更改纳税人提供的信息。

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  纳税人发现扣缴义务人提供或者扣缴申报的个人信息、所得、扣缴税款等与实际情况不符的,有权要求扣缴义务人修改。扣缴义务人修改的,纳税人应当报告税务机关,税务机关应当及时处理。

  纳税人、扣缴义务人应当按照保存与专项附加扣除相关的资料。税务机关可以对纳税人提供的专项附加扣除信息进行抽查,具体办法由税务主管部门另行。税务机关发现纳税人提供虚假信息的,应当责令改正并通知扣缴义务人;情节严重的,有关部门应当依法予以处理,纳入信用信息系统并实施联合。

  第三十一条纳税人申请退税时提供的汇算清缴信息有错误的,税务机关应当告知其更正;纳税人更正的,税务机关应当及时办理退税。

  扣缴义务人未将扣缴的税款解缴入库的,不影响纳税人按照申请退税,税务机关应当凭纳税人提供的有关资料办理退税。

  第三十二条所得为币以外货币的,按照办理纳税申报或者扣缴申报的上一月最后一日币汇率中间价,折合民币计算应纳税所得额。年度终了后办理汇算清缴的,对已经按月、按季或者按次预缴税款的币以外货币所得,不再重新折算;对应当补缴税款的所得部分,按照上一纳税年度最后一日币汇率中间价,折合民币计算应纳税所得额。

  第三十税务机关按照个人所得税法第十七条的付给扣缴义务人手续费,应当填开退还书;扣缴义务人凭退还书,按照国库管理有关办理退库手续。

  第三十四条个人所得税纳税申报表、扣缴个人所得税报告表和个人所得税完税凭证式样,由税务主管部门制定。

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